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注册会计师
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【案例背景】2016年M集团公司进行产业结构优化调整,M5公司将所持有的天华股份60%股权全部转让给M4公司;合并日为2016年6月30日,M4公司于当日支付全部的股权价款。M4、M5同属M集团子公司,发生的股权交易事项属于同一控股合并,引起的集团内部股权结构变化如下:


一、M4控股天华股份的合并处理
(一)合并日的处理事项(同一控股合并日需编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表) 
 1.合并日M4公司单体报表账务处理
 2.合并日合并报表的编制
  (1)确定合并会计报表的期初数、上期数
  (2)编制合并日合并报表
    模拟权益法核算
    将单体报表数据引入到合并试算表
    在投资抵销明细表中填列合并资产负债表表、合并利润表主体抵销分录
    编制合并日合并报表时按比率恢复天华股份的留存收益
(二)M4与天华股份期末(20161231)合并报表的编制
 1.将单体试算表中净资产调整为公允价值计量
 2.模拟权益法调整长期股权投资
 3.试算表数据引入合并工作底稿
 4.在投资抵销明细表中填列合并资产负债表表、合并利润表主体抵销分录;在抵销汇总表中输入恢复天华股份留存收益 的调整分录
 5.核对合并报表表间关系平衡
二、M集团2016年度的合并处理
(一)调整M5公司单体试算表
(二)调整M4公司单体试算表(期末合并报表数据)
(三)M集团期末(20161231)合并报表的编制
 1.将母公司账面长期股权投资模拟调整为权益法核算
 2.子公司模拟权益法核算调整分录的填列
 3.子公司单体试算表数据引入合并工作底稿
 4.投资抵销明细表中填列合并资产负债表表、合并利润表主体抵销分录;在抵销汇总表中输入现金流量表合并抵销分录
 5.核对合并报表表间关系平衡
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授课老师
方叙林
注册会计师
  注册会计师、注册资产评估师,财务工作经验丰富。方老师在工作之余热心于“传道授业”,专心研究财务领域的授课方法和技巧:将自己丰富的实务操作融于教学实践,形成了自己独特的教学方法和风格,教学内容实用性强。方老师擅长的领域为合并报表编制及IPO上市审计。