挂靠经营中挂靠方的账务处理如下，仅供参考：
值得说明的是，对于挂靠经营的企业，存在着挂靠企业以现金形式向被挂靠企业支付挂靠管理费的方式，被挂靠企业将收到的挂靠管理费作为小金库管理，不进行相应的会计处理，这种形式不在本文的讨论范围之内。
对于挂靠经营的会计处理分两部分考虑：通常的挂靠形式按照被挂靠人的不同分为两类，一类是个人挂靠有资质的施工企业，另一类是没有资质的或者资质较低的企业挂靠有资质的企业的，本为针对这两种情况探讨会计处理的方法。
第一类：个人挂靠有资质的施工企业
这种情况只能将个人作为企业的内部承包来处理，即不违反建筑法，也避免了涉税风险。
挂靠人一般只缴管理费，其他的问题全部由挂靠人自己承担(包含企业所得税)。挂靠的收费方式有以下几种：1、按照合同价款提取百分点；2、按合同价款提取百分点后，还要按照结算价高出合同价款的部分再提取一个百分点；3、按照挂靠一次收取一定的固定费用。
在会计处理过程中要注意三个方面的问题，一是甲方划款以后，才能再次划款给挂靠人；二是每次划款均必须由挂靠人提供发票;三是工程结算后挂靠人，必须向税务缴税的税票必须返回原件。
例：张某以某省路桥工程公司的名义，与甲方(建设方)签订了建筑施工合同，合同总价2000万。张某与某省路桥工程公司挂靠协议约定，张某按合同总价的3%支付省路桥工程公司挂靠费60万元，相关营业税金及附加由张某自行负担，以某省路桥工程公司名义缴纳。
某省路桥工程公司（被挂靠方）的会计处理如下：
1、收到甲方拨款：
借：银行存款 2000
贷：应收帐款--甲方 2000
2、拨付挂靠单位工程款时：
借：内部往来 --某某项目 1940
贷：现金(银行存款) 1940
3、挂靠方提供发票时：
(1)材料、设备、其他直接费、间接费发票时
借：工程施工--某某项目 1000
贷：内部往来 1000
(2)工资表
借：工程施工--某某项目 (直接人工费) 500
工程施工--某某项目 (间接人工费) 100
贷：应付工资 600
同时：借：应付工资 600
贷：内部往来 600
(3)、税票：
借：税金及附加 =11.56+4.95+2.48=18.99
贷：应交税费-城建税165.14*7%=11.56
应交税费-教育附加165.14*3%=4.95
应交税费-地方教育附加165.14*1.5%=2.48
借：应交税费-增值税 165.14
应交税费-城建税 11.56
应交税费-教育附加 4.95
应交税费-地方教育附加 2.48
贷：内部往来 184.13
4、工程结算时：
借：应收帐款--甲方 2000
贷：工程结算 2000
5、结转工程结算项目：
借：工程结算 2000
贷：工程施工—毛利=2000-1600=400
贷：工程施工--成本项目 1600
6、结转收入成本
借：主营业务成本 1600
借：工程施工--毛利 400
贷：主营业务收入 1834.86
贷：应交税费-增值税-销项税额 165.14
第二类：没有资质的或者资质较低的企业挂靠有资质的企业的
(一)、不体现管理费用的会计处理
例：新望建筑公司以某省路桥工程公司的名义，与甲方某某公路建设管理处签订了一条公路的建筑施工合同，合同总价5000万。新望建筑公司与某省路桥工程公司挂靠协议约定，新望建筑公司按合同总价的4.5%支付某省路桥工程公司挂靠费，相关营业税金及附加由新望建筑公司自行负担，以某省路桥工程公司名义缴纳。
首先说被挂靠公司-某省路桥工程公司的账务处理：
1、收到甲方建管处工程结算款，根据结算单、进账单据处理
借：银行存款 5000
贷：工程结算 5000
2、收到新望公司成本票据，比如3800，并拨付款项
借：工程施工-合同成本 3800
贷：应付账款-新望建筑公司 3800
借：应付账款-新望建筑公司 3800
贷：银行存款 3800
3、 开具建安发票5000给甲方，做收入及税金计提
借：主营业务成本 3800
工程施工-合同毛利 1200
贷：主营业务收入 4587.16
贷：应交税费-应交增值税-销项税额=5000/（1+9%）*9%=412.84
借：税金及附加 412.84*11.5%=47.48
贷：应交税费-城建税 412.84*7%=28.90
应交税费-教育附加 412.84*3%=12.39
应交税费-地方教育附加 412.84*1.5%=6.19
4、 结转工程施工和工程结算
借：工程结算 5000
贷：工程施工-合同成本 3800
贷：工程施工-合同毛利 1200
再说挂靠公司-新望建筑公司的账务处理：
1、实际施工，发生建筑单据成本支出，根据某省路桥工程公司签收的成本单据移交单(挂靠公司的各种成本支出单据，须以被挂公司-某省路桥工程建筑为抬头取得，否则，被挂公司将拒绝接收。)
借：应收账款-某省路桥工程 3800
贷：银行存款 3800
2、经计算，应收某省路桥工程公司工程结算款5000-5000*(4.5%+3.36%)=4607，而本公司实际发生支出为3800，其差额作为应收账款处理，贷方则作为营业收入缴纳相应税金。因此，此时新望建筑应该开具建安发票807给某省路桥工程建筑以取得该笔款项的回收，否则，某省路桥工程公司因为没有相应成本票据而无法做账。
借：应收帐款-某省路桥工程 807(4607-3800)
贷：主营业务收入 807
3、 收到某省路桥工程建筑划拨工程结算款4607
借：银行存款 4607
贷：应收账款-某省路桥工程 4607
从上述处理，可以看出，被挂靠公司某省路桥工程建筑收取的挂靠费5000*4.5%实际是没有单独计税的，实际上，这种业务相当于某省路桥工程公司的一个内部结算，新望建筑公司此时仅仅是某省路桥工程公司的一个内设施工队伍，根据实质重于形式原则，它不属于增值税征收范围。当然，这是基于挂与被挂双方的协议约定，明确了彼此的法律责任及纳税义务的。如果被挂公司不承担法律责任，以及对外不负有纳税义务，则挂靠公司就是纳税义务人，那么，被挂公司收取的挂靠费就要按服务业缴纳营业税。
(二)、体现管理费用的会计处理
按照(一)中的案例，会计处理如下：
首先说被挂靠公司-某省路桥工程公司的账务处理：
1、收到甲方建管处工程结算款，根据结算单、进账单据处理
借：银行存款 5000
贷：工程结算 5000
2、收到新望建筑公司工程发票4607万元，5000-5000*(4.5%+3.36%)=4607万元，并拨付款项
借：工程施工-合同成本 4607
贷：应付账款-新望建筑公司 4607
借：应付账款-新望建筑公司 4607
贷：银行存款 4607
3、 开具建安发票5000给甲方，做收入及税金计提
借：主营业务成本 4607
工程施工-合同毛利 393
贷：主营业务收入 5000
借：主营业务税金及附加 5000*3.36%=168
贷：应交税金-营业税 5000*3%=150
应交税金-城建税 150*7%=10.5
其他应交款-教育附加 150*3%=4.5
其他应交款-地方教育附加 150*2%=3
4、 结转工程施工和工程结算
借：工程结算 5000
贷：工程施工-合同成本 4607
工程施工-合同毛利 393
5、确认管理费收入：5000*4.5%=225万元，开给新望建筑公司管理服务费发票，
借：应收账款--新望建筑公司 225
贷：其他业务收入 225
计提税金：
借：其他业务支出 12.61
贷：应交税金-营业税 225*5%=11.25
应交税金-城建税 11.25*7%=0.79
其他应交款-教育附加 11.25*3%=0.34
其他应交款-地方教育附加 11.25*2%=0.23
再说挂靠公司-新望建筑公司的账务处理：
新望建筑公司的所有成本支出以自己单位名义实施，按照4607万元确认工程收入，具体会计处理此处不在赘述。
需要强调的是，收到某省路桥工程公司的管理服务费发票时的会计处理：
借：工程施工--合同成本--间接费用 225
贷：其他应付款---某省路桥工程公司 225
这样的会计处理下，分包给新望建筑公司的4607万元，新望公司提供建筑业发票，同时某省路桥工程公司也就工程合同金额5000万元，缴纳了营业税金及附加，按照营业税的分包差额纳税的规定，这里有一个税务部门能不能认可的问题，如果能够认可，则差额纳税，否则，则会全额纳营业税金及附加，也就是说4607万元可能会被两次纳税。另外，挂靠管理服务费某省路桥工程公司开具了服务业发票，缴纳了税金。可见(二)的会计处理方式没有(一)的会计处理方式的税收负担轻，这样的方式不可取。
以上内容仅供参考，营改增以后，分包的合同很关键。
三、挂靠经营中的涉税问题
1、增值税方面，《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十一条规定：“单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人;否则以承包人为纳税人。”
2、企业所得税方面，我国新企业所得税法施行的是法人制所得税，即按照具有法人资格的单位来进行所得税的缴纳和汇算。除非挂靠企业和被挂靠企业被税务机关认定为关联方关系，才需要调整纳税。
3、个人所得税方面，第一类：个人挂靠有资质的施工企业的会计处理，有一个最终的利润分配问题，在向个人分配利润时，应当按照税法规定代扣代缴个人所得税。按《国家税务总局关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知》(国税发[1994]179号)的规定，①企业实行个人承包、承租经营后，如果工商登记仍为企业的，不管其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。承包经营、承租经营者按照承包、承租经营合同(协议)规定取得的所得，依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税，具体为：承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同(协议)规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用5%—45%的九级超额累进税率。承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%─35%的五级超额累进税率征税。②企业实行个人承包、承租经营后，如工商登记改变为个体工商户的，应依照个体工商户的生产，经营所得项目计征个人所得税，不再征收企业所得税。③企业实行承包经营、承租经营后，不能提供完整、准确的纳税资料、正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额，并依据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，自行确定征收方式。
