这个问题你要找主讲老师或学校啦。但是我这里有大量的合并报表资料，老师本人曾经亲自实际操作编制合并报表多年，合并报表课程的授课多年，有大量的接地气的干货，包括很智能的合并报表工作抵扣和如何编制抵消分录等等的讲解说明，如果需要可以无偿赠送，，也欢迎你的提问。这里提供一部分资料，仅供参考————
假设A公司与B公司是母子关系，A公司系B公司的母公司，B公司系A公司的全资子公司。A公司本期单体利润表的营业收入100万元，系向B公司销售产品取得的销售收入，该批产品的销售成本为80万元，A公司销售毛利率20%。B公司购进该批商品财务入账100万元，同时在本期将该批购进商品的60%实现销售，其销售收入为78万元，结转销售成本为60万元，B公司销售毛利率为30%，列示于B公司的单体利润表中；剩余的该批商品40%则形成B公司的期末存货40万元，列示于B公司的单体资产负债表中。
可以先试试先用上面公式计算抵消分录
一、审计理论中合并抵消分录如何处理？
在编制合并财务报表时，其抵消处理如下：
借：营业收入100
贷：营业成本92
存货8
为方便理解合并抵消原理，我们需要把母子公司双方的分录写出来：
1、母公司的销售处理
①借：银行存款100
贷：营业收入100
——此笔系母公司确认收入分录
②借：营业成本80
贷：库存商品80
——此笔系母公司结转成本分录
2、子公司的采购处理
③借：库存商品100
贷：银行存款100
3、子公司在销售的时候
④借：银行存款78
贷：营业收入78
——此笔系子公司确认收入分录
⑤借：营业成本60
贷：库存商品60
——此笔系子公司结转成本分录
对于上述的内部交易分录，我们按照常规理解方式来写抵消分录：
1、针对第①笔母公司销售收入的确认，站在合并层面，母公司不能确认收入，所以应该抵消营业收入100万元，即借记营业收入100万元（母公司）；
2、针对第②笔母公司销售成本的结转，站在合并层面，母公司应该结转成本为80*60%=48万元，而母公司结转了80万元(第②笔)，子公司结转了60(第⑤笔)，所以在合并报表中应该冲减营业成本=80+60-48=92万元，即借记营业成本92万元（母公司）;
3、同理，存货作为营业成本的对方科目，也应当结转48万元的存货，即剩余的存货金额为80-48=32万元，所以在合并报表中应该继续确认存货=48-（80+60-100）=8万元，即贷记存货8万元（子公司）。
这就是上面那笔合并抵消分录的由来，大多数小伙伴应该都是这样理解的。
二、审计实务中合并抵消分录如何处理？
在审计实务中我们根本不需要这么麻烦的计算，而且上述举例仅是针对一笔销售。实务中往往存在很多笔销售业务，那又该如何处理呢？
审计实务中我们就要采用另一种方法，母公司确认收入100万元，结转成本80万元，所以母公司的销售毛利率是20%（[100-80]/100）;子公司的存货还剩下40万元（100-60）,对应的存货中隐含的毛利=40*20%=8万元，所以存货应抵消8万元。
在审计实务抵消时，就是看母子公司之间的毛利率计算去抵消存货，营业成本进行倒挤，分录如下：
借：营业收入100（母公司内部交易确认的销售收入）
贷：营业成本92（倒挤成本=100-8=92万元）
存货8（计算隐含毛利=100（1-60%）20%=8万元）
还是内部抵消
2016年9月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为510万元，款项尚未收到；该批商品成本为2200万元，至2016年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制2016年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为（）万元。
A440
B600
C640
D160
同上面的例子，抵消分录：
借：营业收入3000
营业成本2840
存货160
这是怎么来的？区分已经实现的未实现利润的两个部分来做分录：
第一部分：80%的存货属于当年购进当年全部卖出集团，抵销分录
借：营业收入2400（3000×80%=2400）
贷：营业成本2400
第二部分：剩余20%的存货属于当年购进当年全部没有卖出集团，抵销分录
借：营业收入600（3000×20%=2400）
贷：营业成本440（2200×20%=440）
存货160（（3000-2200）×（1-80%）=160
